哥斯达黎加增值税改革的实施及影响
2018年12月3日，哥斯达黎加阿尔瓦拉多政府成功推动国会通过了《公共财税增强法》，并于次日面向公众发布。该法案包含的财税改革措施主要包括增值税取代销售税、修改个人所得税法、调整公务员工资待遇以及创立财政责任制度等四个方面的主要内容。其中对哥财税系统变革影响最大的就是增值税取代销售税。
一、推行增值税改革的背景
（一）国家公共财政状况不佳，财政压力过大。
2008年金融危机以来，哥斯达黎加经济发展活力明显不足，出于刺激经济增长和选战需要，历届政府均推行扩张性财政政策，债务率飙升。2018年，哥中央政府公共债务占GDP的比重达53.6%。此外，由于先前的税收制度给予了部分商品和经营活动过度的免税优惠，政府通过税收获得的公共收入增长缓慢。加之国家财政收入的相当一部分被用于偿还债务，最终导致了政府收支的严重不平衡。据财政部最新数据显示，2018年哥财政赤字占GDP的比重达6%，如果排除偿还债务的公共支出，2018年哥基本财政赤字所占比重为2.44%。因此，为了改变国家财政形势的不可持续性现状，通过增值税取代销售税，扩大征税范围，增加政府收入，进而缓解公共财政压力，成为当前政府推动增值税改革的主要动力。
（二）社会收入贫富差距过大，不稳定性增强。
据拉美经委会称，一个国家只有GDP增长率超过5%，才有能力减少贫困。近年来，哥经济增长率始终徘徊在较低水平，2018年GDP增长率仅有2.7%，创近五年来新低。据哥国家统计局数据显示，2018年哥贫困率高达21.1%，其中极度贫困率达6.3%。哥专家分析称，导致哥斯达黎加社会贫富差距过大的原因是多方面的，其中最主要的是失业和收入分配不均。尽管国家在持续加大社会援助的投入力度，仍然无法改变贫富差距过大的现状。为了能够平衡社会收支，提高低收入群体的支付能力，逐渐缩小社会贫富差距，哥政府主张在税制改革过程中能够更大程度上维护穷人的利益，因此在推行税制改革时，阿尔瓦拉多政府进行了尝试和创新，主张推行个性化增值税。
（三）历届政府均有所举动，增值税改革成趋势。
自2004年以来，为增加政府公共收入，改善国家财政赤字，哥历任政府多次提出税制改革方案，推行增值税都是增加税收收入的主要措施之一。前总统阿韦尔·帕切科（2002年-2006年）在任期间首次尝试推行税制改革时便提出要征收增值税。2011年初，刚刚上任的前总统劳拉·钦奇利亚（2010年-2014年）面对严重的公共财政危机，提出了《巩固税收法》（Ley de Solidaridad Tributaria）提案，其中修改销售税并使其逐渐过渡为增值税是该法案的主要内容之一。然而这两次增值税改革尝试都因对部分征税项目的税率反对声音过大而以失败告终。此次阿尔瓦拉多政府推行以增值税取代销售税，将对哥斯达黎加的财税系统产生深刻影响。
二、增值税的征收范围及税率
（一）征收范围
从本质上看，增值税与销售税都是针对消费行为征税，其最大的区别是增值税在销售税原有的征税对象基础上扩大了征税范围。在7月1日之前，原有的销售税只在销售过程的最后一个环节对纳税人征收13%的税，课税对象为货物销售行为本身以及部分由法律规定的服务性产品的提供。一般来讲，增值税的课税对象则为全部的货物产品的销售以及服务性产品的提供。作为哥各经济部门中最具发展活力的行业，一贯享受免税待遇的服务业此次被纳入增值税征税范围，将是哥斯达黎加有史以来税收系统发展过程中出现的一个巨大变革。
（二）税率
同销售税一样，增值税的一般税率为13%，但是部分征税对象的税率较低，或者税率呈阶梯状缓慢增长，还有部分征税对象享受免税优惠。
7月10日，财政部公布了可以减免增值税的实体清单，以及申请增值税减免需要履行的手续。据增值税条例规定，可以申请免税的实体主要有红十字会、消防局、在经济部注册登记的针对小微农业企业的房地产租赁机构、公共交通或船舶特许经营商为向公众提供交通服务而进行的进口行为、轮椅进口商、Ayúdenos援助基金会、国家儿童医院协会以及其余7家协会或基金会。此外，公立大学的注册费用，支付给职业学校、工会组织以及企业商会的会员费，书籍，健康部授权的养老院和托儿所，社会保障委员会发放的彩票等摸彩游戏，自用清洁能源电力等，均可免于缴纳增值税。
（三）个性化增值税
哥斯达黎加此次推行销售税改增值税，一个极大的创新点就是返还极度贫困、贫困以及生活缺少保障的民众所缴税款，该措施被称为个性化增值税。哥国家社会信息和受益人注册体系确定个性化增值税受益人群体，并由财政部通过电子转账的方式将该类消费者所缴税款返还其账户。该项税制创新将最迟于增值税法生效一年后开始实施。与此同时，对于低收入群体及生活缺乏保障的民众，现行享受免税优惠的货物及服务税收篮子将在个性化增值税开始实施后继续享受免税待遇。
三、增值税改革影响分析
（一）前期宣传力度及引导工作不到位，不利于增值税改革稳步推进。增值税于7月1日起正式开始征收，然而相关制度和规定在不到20天之前才向公众发布。与此同时，相较先前施行的销售税，增值税的课税对象、税率档次以及起征日期等都更加复杂。由于宣传力度不够以及缺乏必要的面向广大纳税人的教育和引导，哥民众甚至部分专业人士都对增值税的内容及缴纳方式产生了诸多疑问，这也在一定程度上加大了增值税改革推进的阻力。
面对这一情况，为了给予企业和民众一定时间的过渡期以使其尽快适应新税种，7月8日，哥总统卡洛斯·阿尔瓦拉多与财政部部长罗西奥•阿吉拉尔共同签署《增值税制裁延缓期实施法案》，规定自7月1日增值税生效起至今年9月底，对误报、漏报、未及时申报增值税的行为不予以处罚。但该规定仅适用于纳税金额较小的一般纳税人，大型国有纳税人及哥境内大型企业都不享受该法案规定的3个月豁免期。值得注意的是，阿尔瓦拉多总统民意支持率创新低，也为这项改革是否能顺利推进带来了很大变数。
（二）增加了社会经济发展的不确定性，社会各阶层信心不足。增值税的推行扩大了征税范围，将服务业也纳入了征税范畴，这一变革将一定程度上减少哥民众尤其是中低收入阶层的可支配收入，导致民众消费行为的转变，进而将导致消费者对于市场的信心下降，并引发市场需求的潜在波动，这一系列因素都将加剧社会经济发展的不确定性和不稳定性。此外，尽管个性化增值税的推行将一定程度上减免贫困群众的纳税额，但是，自2020年7月起对基本菜篮子征收1%的增值税，以及对于农牧业生产原材料进行征税等措施，或将对低收入群体和农民的生活造成冲击，并不利于社会贫富差距的缩小。
（三）小微企业的运营成本增加，导致其生存状况堪忧。小微企业因其自身规模限制，在经营过程中需要支付相当一部分资金用于生产经营所需物资和服务的购买或租赁。尽管增值税改革给予了小微企业一定的税收优惠，例如房屋租赁费等，但征税范围扩大、定期申报等相关制度要求都在一定程度上加重了小微企业的赋税负担，甚至可能导致部分企业的破产倒闭。
文章来源：驻哥斯达黎加经商参处
